指原始社会生产力水平低，不可能有人专门从事会计工作，只能是在从事生产的同时附带作会计记录，到原始社会末期，随着生产力水平的提高，剩余产品的出现，为会计从生产职能中分离出来奠定了物质基础，会计逐渐从生产职能的附带部分分离出来。