消费税会计的知识点
1.消费税会计分录
消费税会计分录如下:
一、缴纳消费税的企业,应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目进行会计核算.
二、企业生产的需要缴纳消费税的消费品,在销售时 应当按照应缴消费税额借记"产品销售税金及附加"科目, 贷记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借 记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.发
生销货退回及退税时作相反的会计分录. 企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的, 应视同国内销售,按上款规定进行会计处理.
三、企业以生产的应税消费品作为投资铵规定应缴纳 的消费税,借记"长期投资"科目,贷记"应交税金--应交消
四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品,于委托 方提货时,由受托方代扣代缴税款.受托方按应扣税款金额
五、需要缴纳消费税的进口消费品,其缴纳的消费税 应计入该项消费品的成本,借记"固定资产"、"商品采购"、
"材料采购"等科目,贷记"银行存款"等科目.
2.消费税的会计理解
这种说法,要追溯到1994年国家税制改革,也就是消费税首次被引入我国的历史背景下解释。
1994年之前,原流转税体系是在1984年进行全面的工商税制改革时建立起来的,主要税种有:产品税、增值税、营业税、对外商投资企业征收的工商统一税等,不存在消费税,并且增值税在当时有11档税率,新增值税只设三档税率(17、13和小规模)。
改革后,增设消费税,减少增值税档次,举个例子:
如果94年前是20%的增值税,改革后变为17%,改革后减少了3%的税收,为保证财政收入稳定,将减少的3%改为消费税征收。
从这样的背景下,就可以理解两个税种是不冲突的,可以两税皆征;税赋下降是指税改前后增值税的下降,通过消费税弥补,而不是征收两次消费税
3.关于消费税的会计分录与计算
计算应交消费税时: 消费税应纳税额=销售额*税率
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交消费税/应交营业税
交纳时:
借:应交税金——应交消费税/应交营业税
贷:银行存款/现金
城建税和教育费附加是每月底按实际需要交纳的增值税/营业税和消费税计算的。分录:
计提时:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——城建税
贷:其他应交款--教育费附加费
交纳时:
借:应交税金——城建税
借:其他应交款--教育费附加费
贷:银行存款/现金
有时候还要注意委托加工物资收回后是直接出售还是继续加工
4.消费税会计核算之账务处理
消费税的会计处理一般包括两部分,即应交消费税额的会计处理和实际交纳消费税额的会计处理。下面区别不同情况具体加以说明。
(1)公司生产的应税消费品,销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时,应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的会计分录。
【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36 000元。对此应做如下会计分录:
借:营业税金及附加 36 000
贷:应交税费——应交消费税 36 000
如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税,那么其会计处理为:借记“长期股权投资”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户;如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税,那么其会计处理为:借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】 大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司,按规定这8辆小车共应交纳消费税额40 000元。对此应做如下会计分录:
借:长期股权投资 40 000
贷:应交税费——应交消费税 40 000
对于随同应税消费品一同出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。对于企业逾期未退还的包装物押金,按规定应交纳的消费税,借记“其他业务支出”、“其他应付款”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】某化妆品公司向某商业企业销售洗发水一批,所用包装物单独计价,按规定应交纳消费税税额2 000元。所做的会计分录为:
借:其他业务成本 2 000
贷:应交税费——应交消费税 2 000
2)企业将应税产品用于在建工程及非生产机构等方面,按规定应交纳的消费税,借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例】某企业将自产的乘用车留厂自用,该车销售价80 000元,规定税率9%;同时该企业还将自产的汽车轮胎20个用于企业更新工程,轮胎每个售价1 800元,适用税率10%.两次应纳消费税分别为7 200元和3 600元。其分录为:
借:固定资产 7 200
在建工程 3 600
贷:应交税费——应交消费税 10 800
(3)委托加工的应税消费品,需要交纳消费税的,在委托方提货时,由受托方代扣代缴税额。受托方按应扣税额,借记“应收账款”、“银行存款”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例】某汽车制造公司委托上述橡胶厂加工汽车轮胎一批,共应交纳消费税100 000元。当汽车制造公司将汽车轮胎提回时,该橡胶厂应代扣代缴这笔应纳税款,并按应扣税额做如下会计分录:
借:应收账款 100 000
贷:应交税费——应交消费税 100 000
委托加工应税消费品收回后,若是直接用于销售的,委托方应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本,借记“委托加工物资”、“生产成本”、“自制半成品”等账户,贷记“应付账款”、“银行存款”等账户;委托加工应税消费品收回后,用于连续生产应税消费品并按规定可以抵扣的,委托方应按受托方代扣代缴的消费税额,借记“应交税费——应交消费税”账户,贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
【例】假定上述汽车制造公司收回轮胎后直接用于小汽车的制造之中。那么,该公司对橡胶厂代扣代缴的消费税额100 000元可以予以抵扣,所做的会计分录应为:
借:应交税费——应交消费税 100 000
贷:应付账款 100 000
5.消费税的会计核算是怎样的
消费税的会计核算
1、对于销售自制应税消费品,应当按应缴消费税税额借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。同时还需作与销售收入和应缴增值税有关的账务处理。
2、对于把应税消费品作为投资的,将按规定把应缴纳的消费税额计入“长期投资总额”,借记“长期投资”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。
3、对于视同销售自制应税消费品应缴消费税的,按规定将应缴消费税额借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目。
6.怎样进行消费税账务处理
消费税账务处理:(1)直接销售应税消费品的账务处理:按照应纳消费税额借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金——应交消费税”。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务或支付代购手续费的,也依此处理。(2)销售应税消费品后发生销售退回的账务处理:应做与上相反的会计分录,也可用红字冲减。
(3)视同销售行为的账务处理:企业以自产的应税消费品用于投资而按规定缴纳的消费税,借记“长期投资”,贷记“应交税金——应交消费税”;企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的,按规定应缴纳的消费税,借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等,贷记“应交税金——应交消费税”;随同产品出售但单独计价的包装物和逾期未归还的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记“其他业务支出”、“其他应付款一包装物押金”,贷记“应交税金——应交消费税”。 (4)委托加工应税消费品的账务处理:须缴纳消费税的委托加工应税消费品,在委托方提货时由受托方代扣代缴消费税,受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等,贷记“应交税金——应交消费税”;委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售的,委托方应将代扣代缴的消费税计人应税消费品的成本,借记“委托加工物资”、“生产成本”、“自制半成品”等,贷记“应付账款”、“银行存款”;如收回后用于连续生产应税消费品且按规定允许予以抵扣的,委托方应按代扣代缴的消费税款,借记“应交税金——应交消费税”,贷记“应收账款”、“银行存款”等。
(5)进口应税消费品的账务处理:需要缴纳消费税的进口商品的税额应计人成本,借记“固定资产”、“物资采购”等,贷记“银行存款”等。(6)出口应税消费品的账务处理。
①生产企业直接出口或委托外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的可计算应交消费税。 ②委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业在计算消费税时,按应交消费税额借记“应收账款”,货记“应交税金——应交消费税”。
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记“银行存款”,贷记“应收账款”。发生退关、退货而补缴已退的消费税,做与上相反的会计分录。
③代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税,借记“银行存款”,贷记“应付账款”。将该税金退还给生产企业时借记“应付账款”,贷记“银行存款”。
发生退关、退货而补缴已退的消费税,借记“应收账款一一应收生产企业消费税”,贷记“银行存款”;收到生产退还的税款,做与上相反的会计分录。
7.应交消费税的会计如何处理
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税,以不含增值税的销售额为税基,按照税法规定的税率计算。
企业的销售收入包含增值税的,应将其换算为不含增值税的销售额。 采取从量定额方法征收的消费税,根据税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税,借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税,借方余额为多交纳的消费税。
(1)销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元(不含增值税),适用的消费税税率为30%。
该企业应作会计分录如下: 借:营业税金及附加 300 000 贷:应交税费——应交消费税 300 000 其中,应交消费税额=1 000 000*30%=300 000(元) (2)自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。 【例】某工业企业在建工程领用自产货物30000元,应纳增值税5100元,应纳消费税3600元。
该企业应作会计分录如下: 借:在建工程 38700 贷:库存商品 30000 应交税费——应交增值税(销项税额)5100 ——应交消费税 3600 本例中,企业将生产的应税消费品用于在建工程时,按规定应交纳的消费税3600元应记入“在建工程”科目。 (3)委托加工应税消费品 企业如有应交消费税的委托加工物资,一般应由受托方代收代缴税款,受托方按照应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
受托加工或翻新改制金银首饰,按照规定由受托方交纳消费税。 委托加工物资收回后,用于直接销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例】某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。该企业的材料成本为800 000元,加工费为150 000元,由乙企业代收代缴的消费税为80000元(不考虑增值税)。
材料已经加工完成,并由该企业收回验收入库,加工费尚未支付。 该企业采用实际成本法进行原材料的核算。
①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品,该企业应作会计分录如下: 借:委托加工物资 800 000 贷:原材料 800 000 借:委托加工物资 150000 应交税费——应交消费税 80000 贷:应付账款 230000 借:原材料 950 000 贷:委托加工物资 950000 ②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售,该企业应作会计分录如下: 借:委托加工物资 800 000 贷:原材料 800 000 借:委托加工物资 230 000 贷:应付账款 230 000 借:原材料 1 030 000 贷:委托加工物资 1030 000 ③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下: 借:应收账款 80000 贷:应交税费一一应交消费税 80000 (4)进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。 【例】某工业企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品,商品价值200 000元,进口环节需要交纳的消费税为50 000元(不考虑增值税),采购的商品已经验收入库,货款尚未支付,税款已经用银行存款支付。
甲企业应作会计分录如下: 借:库存商品 250 000 贷:应付账款 200 000 银行存款 50 000 本例中,企业进口应税物资在进口环节应交的消费税50 000元,应计入该项物资的成本。 以上就是本文全部内容,希望可以帮助到你。