第二节征税主体-2019年税务师《税法一》（新）知识点第一章税法基本原理

税收法律关系的主体

征纳主体，即税收法律关系的主体,是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的 双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。

(一)征税主体

税务机关是指参加税收法律关系，享有国家税收征管权力和履行国家税收征管职能, 依法对纳税主体进行税收征收管理的当事人。严格意义上讲，只有国家才能享有税收的所 有权。因此，国家是真正的征税主体。但是，国家总是通过法律授权的方式赋予具体的国 家职能机关来代其行使征税权力，因此，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。

判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。我国现行法律明确规定了履行征税职能 的行政机关，除此之外,没有法律明文授权，任何机关都不能成为征税主体。

税务机关的权利与义务体现为职权与职责。税务机关行使的征税权是国家法律授予 的,是国家行政权力的组成部分，具有强制力，并非仅仅是一种权力资格。这种权力不能由 行使机关自由放弃或转让，并且极具程序性。征税主体享有国家权力的同时意味着必须依 法行使，具有职权与职责相对等的结果，体现了职、权、责的统一性。

根据现行的《税收征管法》，可以将税务机关的职权与职责归纳如下：

1. 税务机关的职权

(1) 税务管理权。包括有权办理税务登记、审核纳税申报、管理有关发票事宜等。

(2) 税收征收权。这是税务机关最基本的权力，包括有权依法征收税款和在法定权限 范围内依法自行确定税收征管方式或时间、地点等。

(3) 税收检查权。包括有权对纳税人的财务会计核算、发票使用和其他纳税情况、纳税 人的应税商品、货物或其他财产进行查验登记等。

(4) 税务违法处理权。包括有权对违反税法的纳税人采取行政强制措施，以及对情节 严重、触犯刑律的，移送有权机关依法追究其刑事责任。

(5) 税收行政立法权。被授权的税务机关有权在授权范围内依照一定程序制定税收行 政规章及其他规范性文件，作出行政解释等。

(6) 代位权和撤销权。《税收征管法》为了保证税务机关及时、足额追回由于债务关系 造成的、过去难以征收的税款，赋予了税务机关可以在特定情况下依法行使代位权和撤销 权的权利。

2. 税务机关的职责

(1) 税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或少征税款，或擅自决定税收优惠。

(2) 税务机关应当将征收的税款和罚款、滞纳金按时足额并依照预算级次入库,不得截留和挪用。

(3) 税务机关应当依照法定程序征税,依法确定有关税收征收管理的事项。 |

(4) 税务机关应当依法办理减税、免税等税收优惠，对纳税人的咨询、请求和申诉作出:答复处理或报请上级机关处理。

(5) 税务机关对纳税人的经营状况负有保密义务。

(6 税务机关应当按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手续费，且不得强行要求：疏 非扣缴义务人代扣、代收税款。

(7) 税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施，如因税务机关的原因，致使纳税人的合法权益遭受损失的，税务机关应当依法承担赔偿责任。

(8)税务机关要广泛宣传税收法律、行政法规,普及纳税知识，无偿提供纳税咨询服务。

(9) 税务机关的工作人员在征收税款和查处税收违法案件时，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

现行的《税收征管法》中,税务机关及税务人员的法律责任被大大地强化了，不仅覆盖了几乎所有税务机关行使权力的后果，而且在责任的落实上更加具体,这也符合依法治国、 依法治税的要求。

(二)纳税主体

纳税主体，就是通常所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义角的单位和个人。

对于纳税主体，有许多不同的划分方法。按照纳税主体在民法中身份的不同，可以分为自然人、法人、非法人单位;根据征税权行使范围的不同，可以分为居民纳税人和非居民 纳税人等。不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同。

关于税收的知识

税收制度作为规范国家和纳税人之间税收分配关系的法律制度，

在现实经济生活中具有十分 重要的意义。�

(一)税收制度是维护国家权益的重要保障

征税权是国家权力的重要方面，任何国家都有权对其管辖权范

围内的单位和个人行使征税权力。而征税权力的行使最终都要通过

税收制度反映出来，没有相应的税收制度，国家征税就 缺乏 必要

的依据，税收收入的取得就没有保障。所以，根据国家的具体情况，

在经济政策和税收 政策的指导下，制定符合本国国情的税收制度，

对满足国家财政需要、充分维护国家的经济政治权益具有十分重要

的现实意义。税收制度不完善或不健全，国家的征税权力就很难充

分发挥出来，税收应有的职能作用也会受到相应的影响。�

(二)税收制度是国家经济政策的重要体现�

在不同时期和不同的经济条件下，国家为了实现一定的经济目

标和社会目标，必然会制定相应的经济政策。在总经济政策下，还

需制定相关的分经济政策，如财政政策、货币政策、投资政策、税

收政策等。各项经济政策的实施均需依赖于相应的经济制度的确定，

税收制度就是其中的一个方面。通过制定税收制度，可以把国家在

一定时期内的经济政策，如对鼓励发展或优先发展的产业、项目的

税收优惠政策以及公平税负、合理负担、促进平等竞争等经济政策

在各项具体的税收法律规定中体现出来。同时，在市场经

济条件下，税收作为国家对国民经济进行宏观管理和调节的重要经

济杠杆，其调节作用的发挥，也必须建立在相应的税收制度的基础

之上。�

(三)税收制度是国家处理税收分配关系的重要法律依据�

税收是国家筹集财政收入的重要手段之一，在税收分配的过程

中，必然会涉及各方面的经济利益关系，如，国家、企业、个人之

间的关系，企业与企业、个人与个人之间的关系，积累与消费之间

的关系，等等。再加上国家征税不能是随意性的，这就需要制定相

应的税收法律制度，并在此制度当中将国家处理各项分配关系的政

策加以规范，使其具体化。同时，建立起相应的税收制度，也使税

务机关征税和纳税人履行纳税义务有了法律依据。�

总之，税收制度是税收职能作用得以充分实现的基础，没有税

收制度，征税机关就缺乏行使征税权力的依据，纳税人也无法正常

履行纳税义务。同时，没有税收制度，国家的经济政策也很难得以

实现，国家的财政收入就很难及时足额地筹集上来，税收调节的功

能也不可能得到充分的发挥。由此可见，税收制度在现实经济生活

中确实不可缺少，健全和完善税收制度具有十分重要的意义。�

税收的主要作用有两个：一是筹集国家财政收入，二是运用税收政策调节经济、调节分配。

目前，国家的财政收入有95%来自于税收（其他主要是各种行政收费）。2005年全国税收收入总额是30688亿元。税收部门将税款征收入库后，由财政部门提出财政预算，用于国家建设和各项公共事业。

在市场经济条件下，国家为了对市场经济进行有效的宏观调控，必须动用经济手段、法律手段和行政手段来进行干预。税收是一个重要的经济杠杆。例如，可以通过不同税率的调整，税收优惠政策的实施，鼓励一部分地区、一部分行业加快发展，达到调节经济的目的。国家现在实行了促进下岗失业人员再就业、促进农民增收、促进高新技术产业发展等许多税收优惠政策，调节作用还是比较明显的。

按照一定的标准对各个具体税种进行的归类，即将具有相同属性的税种归成一类，以区别于其它具有不同属性的税类。一国的全部税种，可以依据不同标准划分为若干类别。如，以课税对象为标准，可以分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为目的税；以税收的交纳形式为标准，可以分为实物税、劳役税和货币税；以税收的不同计税依据为标准，可以分为从价税和从量税；以税负是否容易转嫁为标准，可以分为直接税与间接税；以税收课征持续时间为标准，可以分为经常税和临时税；以税负的分配方法为标准，可以分为定率税和配赋税；以税收的管理权限和税收收入归属为标准，可以分为中央税、地方税和中央地方共享税；以税收的征收目的为标准，可以分为一般税和特别税；以税收课征的客体为标准，可以分为对物税和对人税。对税收进行合理分类，是学习和研究制定税制的基本方法之一，有利于分析税收发展的演变规律、有利于与各国税制进行比较，有利于研究税制结构的变化，有利于合理设计税收负担、科学划分中央与地方的税收管理权限与税收收入。

至于税率方面,建议你去问一下国税局!

本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。